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一般纳税人与小规模纳税人的计税方法
2016-12-05 09:59:45 阅读量:528

一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同,使得这两类纳税人的增值额相同而增值税税负不同。

计税方法。一般纳税人采用购进扣税法,按17%的税率计税,基本计算公式为:

当期应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额

=销售额×税率 -购进额×税率

=(销售额-购进额)×税率

=增值额×税率

=销售额×增值率×税率

增值率 =(销售额 -购进额)÷销售额

这里的增值率相当商业企业的销售毛利率。

而商业企业小规模纳税人不按一般纳税人的规定计算应纳税额,而是按照简易办法计算纳税,即:对其销售货物或应税劳务,以其销售额乘以3%的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,基本计算公式为:

应纳税额 =销售额×征收率。

小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人发生相同的购销业务,前者增值税税负重。假设某企业从一般纳税人处购入存货,不含税价为R,适用17%的税率,以含税价Rt销售。

如果该企业属于一般纳税人,那么:

其不含税销售价为:Rt/(1+17%),

进销差价为:[Rt/(1+17%)]-R,

销售毛利率 ={[Rt/(1+17%)]-R}/[Rt/(1+17%)]

如果该企业属于小规模纳税人,进项税额不准抵扣,那么:

其进价为:R(1+17%),因为不能抵扣进项税额,按有关会计制度规定,进项税额计入所购货物的成本。

不含税销售价为:Rt/(1+3%),

进销差价为:[Rt/(1+3%)]-[R(1+17%)],

销售毛利率 ={[Rt/(1+3%)]-[R(1+17%)]}/[Rt/(1+3%)]

发生同样购销业务,小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低:

其增值税税负相对较重。特别是随着目前国内买方市场的出现,平均利润率降低,一般纳税人的税负可以随着增值率的下降而降低,而小规模纳税人的征收率是固定不变的,与其利润率的升降无关,导致两类纳税人的税负差异加大。


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